购置资产当年的税务规定

大部分的可折旧资产在购买的当年只可以提取折旧上限的一半。这也就是税法里讲的“半年原则”，即“Half Year Rule”或“50% Rule”。还用上边的$1000电脑为例, 在购买的当年，最多可以提取折旧$275 ($1000*55%/2) ，下一年的最高折旧为$398.75, 即未折旧资产成本乘以折旧率（$1000-$275）*55%。再下一年以此类推。

如果您的盈利状况比较好想充分利用折旧来抵扣收入，那么一年当中何时是购置资产的最佳时机呢？因为有这个半年原则，不管在年初或年末购置资产都只能折旧一半。如果比较在同一年的任何时间购买，折旧费用是一样的；但比较上一年年末和下一年年初购买，上一年年末购置资产可以让您尽早的使用到所购买资产的折旧费用。虽然时间上只差了几个月甚至只有几天，但折旧费用就可以提早了一年。比如2015年圣诞节买电脑和2016年1月买电脑比起来，前者就可以在2015年提取折旧了，而后者要等到2016年才可以。

折旧不可以制造或增加亏损

税法规定折旧不可以制造或增加亏损。您所申报的折旧只能把租金收入或生意收入降低至零。当您拥有多处物业时，更要注意这一点。例如，公司名下拥有两处物 业楼A和楼B，楼A今年租金收入是$20万，可以抵减的费用是$15万，而楼B今年租金收入是$20万，可以抵减的费用是$21万。楼A赚了$5万而楼B亏了$1万，两处物业共计赚$4万，那么该公司当年只可以折旧最多$4万，因为折旧不可以制造或增加亏损。

自住房提取折旧一定要谨慎

有一些朋友把自己住的房子出租一部分给别人或有生意的朋友在家里办公，那么提取房屋出租部分或家庭办公室部分的折旧一定要小心。在之前的“自住房的税务优惠”的文章里我们提到过，如果您只将自住房相对较小的部分用来出租或做生意并且没有做过结构上的改变，您仍然可以指定整个住宅为自住房而享受在卖房时不用付增值税的税务优惠。

但是如果您平时报税时对出租或做生意的部分提取了折旧，这样的做法会改变自住房的属性，您在卖房时不仅要为提取折旧的部分付增值税而且还要把历年来提取的折旧算作卖房那一年的收入而纳税。所以，大部分情况下，只是为了降低租金或生意收入而为自住房提取折旧通常是不划算的。

当出售资产时

当您出售可折旧资产时，其所属级别的未折旧资产成本要减少该出售资产的原始成本或其售卖价中较低的，即该出售资产买价和卖价中选两者中较低的一个。还以上边的电脑为例, 如果是$1000买回来的，用了一年后以$600卖出，那么级别50的未折旧资产成本就应该减少$600，即取原始成本和售卖价中较低者。

在出售可折旧资产之后，通常会出现两种情况：

第一， 其所属级别的未折旧资产成本余额是“正数”，而您的物业或企业已经没有任何属于该级别的资产了。在税法上，这个余额称之为“终结损失”。可以全额抵减该年度的出租或生意收入。例如，您以$300出售了一台旧电脑并且它是级别50里最后一项资产，在未出售前级别50的未折旧资产成本是$500，那么您就有$200终结损失(即$500-$300)，$200可以在该年度全额抵减其它收入。

第二， 其所属级别的未折旧资产成本余额是“负数”。无论该级别是否还有其它资产，该余额都要算作当年应纳税收入，也就是税法上说的“折旧退还”。意思就是说以前折旧抵减收入太多了，现在要补回来。例如，这次您以$800出售了一台旧电脑，在未出售前级别50的未折旧资产成本是$500，那么您就有$300折旧退还(即$500-$800)，$300应纳入该年度收入所得。未完待续！

朱蕴华博士于2007-2010期间在滑铁卢劳里埃大学教授财务管理等专业课程。后任职于多伦多普华永道(Pricewaterhouse Coopers LLP)总部金融风险管理部。 电话：647-749-8687; 647-871-1317; www.gstarpc.ca